按照新企业会计准则指南有关委托代销业务的会计处理规定,企业委托代销业务的发生了一些变化。会计准则指南取消了“分期收款发出商品”科目,用“发出商品”科目代之。
同时,在介绍“1321代理业务资产”科目时指出,“企业采用收取手续费方式收到的代销商品,可将本科目改为‘1321 受托代销商品’科目”;而在介绍“2314代理业务负债”科目时则指出,“企业采用收取手续费方式收到的代销商品款,可将本科目改为‘2314 受托代销商品款’科目”。在此,本文谈谈采用收取手续费方式委托代销业务的会计处理。
采取收取手续费委托代销业务方式下,委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售收入,受托方则按收取的手续费确认收入。 例如: 甲公司委托乙公司销售商品100件,指定销售价格为1000元/件,该商品成本为600元/件,增值税税率为17%。假定代销合同规定,乙公司仍按每件1000元售给顾客,甲公司按售价的10%支付乙公司手续费。乙公司在实际销售时,即向买方开具一韩增值税专用发票,发票上注明商品售价为100000元,增值税额为17000元。甲公司在收到乙公司交来的代销清单时,向乙公司开具一韩相同金额的增值税专用发票。 委托方——甲公司的账务处理如下: (1)甲公司将甲商品交付乙公司时: 借:发出商品60000 贷:库存商品60000
(2)企业收到代销清单时: 借:应收账款——乙公司117000 贷:主营业务收入100000 应交税费—应交增值税(销项税额)17 000 借:销售费用—代销手续费10000 贷:应收账款—乙公司10000 借:主营业务成本60000 贷:发出商品60000 (3)收到乙公司汇来的货款净额: 借:银行存款107000 贷:应收账款—乙公司107000 受托方——乙公司的账务处理如下: (1)收到商品时: 借:受托代销商品100000 贷:受托代销商品款 100000 (2)实际销售时: 借:银行存款117000 贷:受托代销商品100000 应交税费—应交增值税(销项税额)17000 (3)交付给甲公司代销清单及货款并收到增值税专用发票时: 借:应交税费—应交增值税(进项税额)17000 贷:受托代销商品款——甲公司17000 借:受托代销商品款—甲公司117000
贷:银行存款107000
其他业务收入 10000
需要指出的是,受托方——乙公司确认的业务收入不交纳增值税,按规定应计算交纳营业税,计入“其他业务成本”科目。 中国财经报